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분식회계와 회계감사
N사는 A/S 및 교육시설관련 임차보증금(○○○백만원)이 이미 회수되어 소멸하였으나 전기까지 실
재하는 것처럼 허위계상하다가, 당기에 마치 동 임차보증금이 회수된 것처럼 표시하기 위해 매출처로
부터 받은 받을어음과 대체(임차보증금→매출채권)하는 허위의 회계처리를 하여 매출채권을 ○○○
백만원 허위계상함
□ 감사인의 감사절차
회사가 A/S 및 교육시설관련 임차보증금을 계약서상 임차기간 만료시점에서 실제 회수하고 동 임대
차와 관련된 사업부가 타업체에 이전된 사실이 있었음에도 감사시에 계약연장 여부 등 실재성 확인을
하지 아니하였고 동 임차보증금이 임차종료 된 사실을 인지하였음에도 회사의 회수될 것이라는 허위
진술만 믿고 임차보증금의 실재성 및 권리변동에 대한 증빙 대조를 실시하지 아니하는 등 감사절차를
소홀히 함
나. S사의 매출액 허위계상 등
□ 지적사항
사는 제X3기 재무제표의 가결산 결과 영업손실이 예상되자 이 사실을 은폐할 목적으로 차기에 발생
한 매출을 당기에 인식하여 매출채권 3,992백만원을 과대 계상하였고, 제X4기에도 주력 제품의 사양
화로 인하여 경영실적이 더욱 악화되자 발생사실이 없는 매출을 허위로 계상하여 매출채권 9,972백만
원을 과대 계상하였음
□ 감사인의 감사절차
제X3기에 감사인은 매출채권 조회를 함에 있어서 회수율 등 감사일정의 편의를 위해 대차대조표일
(3월말)이 아닌 1월말을 기준으로 조회서를 발송함으로써 과대 계상된 2, 3월의 매출이 조회대상에 대
부분 포함되지 않았고 제X4기에는 일부 매출채권 조회서를 회사를 통해 간접적으로 회수하여 조회서
의 감사증거력이 낮음에도 불구하고 추가적인 감사절차 없이 이를 그대로 인용하였음 또한, 매출의
CUT-OFF(기간귀속) TEST 감사절차를 실시함에 있어서 감사증거력이 높은 외부증빙(인수증)이 아닌
내부증빙(출고증)에 의존하여 감사절차를 수행하여 회사의 허위매출 계상 사실을 발견하지 못하였음
다. T사의 매출 과대계상
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지방재정과 지방세 통권 제33호
9월호.indd 205
2010-10-19 오전 10:48:09

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