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회계여행
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□ 지적사항
T사는 해외거래처인 EURO에 대해 허위로 수출을 계상하여 발생한 가공의 매출채권 2,030백만원을
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대표이사가 대신 상환하는 방법으로 X0년도 매출액을 2,030백만원만큼 허위 계상하고, 선하증권(B/L)을
운송알선업자로부터 미리 발급받는 방법으로 X2년도 수출을 X1년의 수출로 처리하여 매출액 5,436백만
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원을 과대계상하고, 선발행된 선하증권을 은행에서 D/A방식으로 할인하여 조달한 단기차입금 5,595백
만원을 누락하였음 또한, D/A방식에 의한 수출채권 할인액 중 만기가 도래하지 않은 금액이 X0년말 현
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재 5,930백만원, X1년말 현재 5,941백만원에 달함에도 관련 내용을 재무제표 주석으로 기재하지 아니함
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□ 감사인의 감사절차
감사보고서 주석사항에는 X1년말 현재 D/A약정한도가 4.88백만불인 것으로 기재하였으나, 실제의
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D/A약정한도(10.78백만불)와 할인잔액(8.70백만불)은 이를 훨씬 상회하고 있었음에도 감사인은 이에
대한 확인을 소홀히 함 우발채무성격의 D/A할인잔액은 X1년말 현재 총자산의 33%인 11,536백만원에
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달하는 큰 금액이었으며, 감사인은 은행조회서 등을 통해 D/A할인규모를 알 수 있었음 허위의 매출계
상 및 대표이사의 매출채권 상환은 모두 기중에 이루어져 기말잔액이 전혀 없었으며, 매출계상 및 매
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출채권 회수에 대한 증빙을 조작하여 회사가 갖추고 있었으므로 감사인의 정상적인 감사절차로는 적
발이 곤란함
재고자산 과대계상 및 매출원가 과소계상
가. N사의 재고자산 과대계상 및 매출원가 과소계상
□ 지적사항
N사는 타처보관 재고자산에 대한 실사없이 기중 거래기록만을 가지고 매출원가를 집계하는 과정에
서 이미 판매된 상품 ○○○백만원을 매출원가에서 누락하여 동액만큼 재고자산을 과대계상함
□ 감사인의 감사절차
재고자산의 실재성 확인을 위해 재고자산을 보관·통제하고 있는 제3자에게 재고자산의 수량과 상
태에 관해 직접 조회 확인하여야 함에도, 타처보관 재고자산에 대하여 이를 보관하고 있는 제3자에게
직접 조회 확인하지 아니하고, 회사를 통해 수령한 보관증의 확인만으로 감사절차를 갈음함
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9월호.indd 206
2010-10-19 오전 10:48:09

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