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1999년 발행된 GASB Statement No. 34는 미국의 지방정부와 주정부의 재무 보고 모델을 완전히
개정했다. 이 Statement는 이전 재무 보고 모델에서 제공되지 않았던 데이터의 보고를 요구하며,
자금 수준(fund-level)과 엔티티 전체 수준(Entity-wide level)의 재무정보 보고 방식을 변경했다.
1999년 이후 지방정부와 주정부 재무 보고서를 이용하는 재무정보 이용자들은 경제적 자원 측정
초점(economic resources measurement focus)
1)
을 사용하여 정부 전체에 대한 완전한 발생주의
정보를 분석할 수 있게 되었다. 정부 포괄(government-wide) 재무 보고서에서 제시된 대부분의
정보는 모든 정부에서 동일한 방식으로 계산되어야 하기 때문에, GASB No.34 이전에 제공되던
데이터에 비해 비교가능성이 높아졌다. GASB는 정부의 수입규모에 따라 2001년부터 2003년까지
유예기간 동안 점차적으로 재무 보고 변경 사항을 채택하도록 요구했다. 뿐만 아니라 GASB Statement
No. 34의 몇 가지 요소들은 재정건전성 측정 지표를 개발하는 데 사용할 수 있는 기초를 제공할
수 있다. 첫째, GASB Statement No. 34 이전에 정부 재무 보고서의 초점은 펀드 수준(fund-level)의
보고서와 활동에 있었으며, 이는 정부 거래의 일부 정보만을 담고 있었다. 하지만 GASB Statement
No. 34에서는 전체 비즈니스 거래의 총괄적인 재무 보고서와 경제 자원 측정 초점을 사용하여 정부
전체의 재정 상태를 측정할 수 있도록 한다. 순 자산 보고서(The Statement of Net Assets)와
활동 보고서(the Statement of Activities)는 정부 전체의 자산, 부채, 순 자산, 비용 및 수익에
대한 정보를 제공하는 필수 정부 포괄(government-wide) 재무 보고서이다. 둘째, GASB statement
No. 34에서 정부 포괄 재무 보고서(government-wide financial statements)를 작성할 때 차입금,
차입금 이자, 대손금 등을 반영하여 보다 정확한 재무 성과와 재정 상태를 보고한다. 세 번째로,
경제 자원 측정 초점을 적용함으로써 장기부채 뿐 아니라 유형자산과 그와 관련한 감가상각정보의
보고를 의무화하였다. 이로써 장기적 자원과 부채가 재무상태에 미치는 영향을 평가할 수 있게 되었다.
정부 포괄 재무보고서 (government-wide financial statements)는 기본 정부(primary government)
의 활동을 보고한다. 기본 정부의 활동에는 세금과 지자체 수입에 의해 지원되는 정부 활동과 서비스
이용료 및 서비스 비용으로 지원되는 사업 활동이 포함된다. 이러한 재무 보고서는 모든 자산 (자본자산을
포함)과 대부분의 부채, 미래에 만기를 맞이하는 장기 부채를 함께 반영한다.
1) 측정초점 (measurement focus)이란 한 실체의 재무성과 및 상태를 보고하는 데 있어서 무엇을 표시하여야 하는 지를
말하는데 특정의 측정초점은 어떤 자원(resources)이 측정되어야 하는지 뿐만 아니라 그러한 자원과 관련된 거래나 사
상들을 언제 인식하여야 하는 지를 고려함으로써 달성된다. 측정초점이 되는 자원개념에는 현금, 유동재무자원(current
financial resources), 총재무자원(total financial resources), 경제적 자원 (economic resources)이 있다.
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